Аудит может быть обязательным или добровольным. В обоих случаях хозяйствующий субъект заключает договор с профессиональной аудиторской организацией. Рассмотрим, в каком порядке и на каких типичных условиях осуществляется подписание данного соглашения.
Кому нужен договор на аудит
Договор на проведение аудита требуется заключить хозяйствующему субъекту, который:
- Представляет собой акционерное общество (причем, неважно, публичное или непубличное).
При этом, особый порядок аудита установлен для АО, которое имеет уставный капитал с долей, принадлежащей государству. Так, например, договор на аудит в случае, если государству принадлежит не менее 25% от акций компании, подлежит заключению в рамках размещения заказа в системе торгов по конкурсному принципу.
- Имеет статус:
- кредитной организации;
- страховой организации (или общества взаимного страхования);
- клиринговой организации;
- профессионального игрока рынка ценных бумаг;
- негосударственного пенсионного фонда;
- паевого инвестиционного фонда;
- акционерного инвестиционного фонда.
- Имеет выручку от реализации товаров или услуг за год, что предшествует отчетному, в размере, превышающем 400 млн. рублей либо активы — по состоянию на конец года, что предшествует отчетному, в размере, превышающем 60 млн. рублей.
- Осуществляет оборот ценных бумаг в системе организационных торгов.
- Имеет обязательства по составлению сводной (или консолидированной) бухгалтерской отчетности.
Также в соответствии с отдельными критериями, что установлены федеральным законодательством, аудиту могут подлежать:
- компании, которые организуют азартные игры;
- политические партии;
- Российский научный фонд.
В соответствии с нормативными актами, принятыми собственником государственного или муниципального унитарного предприятия, также проводится их аудит в порядке, установленном законодательством.
Читайте также "Критерии обязательного аудита"
Хозяйствующему субъекту достаточно соответствовать хотя бы одному из вышеперечисленных критериев, чтобы попадать под обязательную аудиторскую проверку. Периодичность обязательного аудита — 1 раз в год.
Добровольный аудит вправе инициировать абсолютно любой хозяйствующий субъект — в любые сроки.
Заключению договора на аудит, как правило, предшествует проведение ряда подготовительных мероприятий.
Что предшествует заключению договора
К числу типичных процедур в рамках подготовки проверяемого предприятия и аудитора к заключению договора относится информационный обмен (отправка и прием различных сообщений в письменном или электронном виде, телефонные переговоры или переговоры с помощью сервисов для видеозвонков) сторон, при котором:
- хозяйствующий субъект направляет аудитору задание по установленной форме, а тот — сообщает о готовности его выполнить;
- устанавливаются цели проведения аудита, базовые условия договора;
- аудитор знакомит будущего заказчика с объемами работы, которую собирается провести, сообщает о ее стоимости (и обосновывает ее при необходимости).
Рассмотрим теперь, как заключается договор с аудитором или аудиторской компанией в случае, если предприятие обязано (или приняло решение) проводить аудиторскую проверку, и на каких условиях обычно осуществляется заключение такого договора.
Как заключается договор на аудит и на каких условиях
Договор, о котором идет речь, должен быть составлен проверяемой стороной и аудитором совместно. В нем фиксируются ключевые условия проведения проверки. Важно, чтобы обязанности аудитора звучали как «оказание аудиторских услуг», а не иначе.
Основные условия договора на оказание аудиторских услуг включают:
- предмет договора;
- стоимость услуг аудитора и порядок расчетов сторон;
- права, обязанности участников правоотношений (отметим, что применительно к обязательной аудиторской проверке они регламентированы законодательно — положениями Закона № 307-ФЗ, который регулирует обязательный аудит, но при этом могут быть дополнены иными пунктами по желанию сторон);
- условия, при которых оказываются услуги;
- ответственность обеих сторон.
Не считая основной очевидной стороны предмета договора — самого оказания аудиторских услуг, в него также входит указание на период, в течение которого будет проводиться проверка.
Аудиторские услуги при этом могут дополняться различными сопутствующими услугами — по согласованному сторонами перечню.
В договоре следует прописать, что руководство хозяйствующего субъекта обязано разрешить аудитору:
- просматривать любую отчетность (и иные источники данных, которые с ней связаны);
- запрашивать у хозяйствующего субъекта любую информацию в целях проведения проверки;
- взаимодействовать с любыми работниками предприятия в рамках проведения проверки.
В случае, если необходимые разрешения руководство предприятия давать не готово, то в договоре фиксируется, что при недополучении доступа к нужным данным, имеется риск неосуществления полноценной проверки.
В той части договора, где расписывается стоимость услуг аудитора и механизмы расчетов, отражаются:
- то, исходя из каких принципов исчисляется цена (это может быть оплата услуг аудитора в расчете работы за час или же комплексная оплата за весь объем оказанных услуг);
- условия перечисления предоплаты — если стороны о ней договорились;
- точная сумма услуг по договору;
- периодичность оплаты услуг (они могут быть оплачены единым платежом или частями);
- способ оплаты услуг (наличными или безналичным способом);
- сроки оплаты услуг.
В договор также включаются пункты:
- О порядке соблюдения аудитором конфиденциальности при работе с данными предприятия.
- О порядке расторжения договора.
Договор может быть рассчитан на проведение однократной проверки или же предусматривать регулярную — проводимую в соответствии с установленной периодичностью, пока соглашение действует.
О результатах проведенной проверки заказчик должен внести запись в специализированный реестр — в котором отражаются данные о фактах деятельности хозяйствующих субъектов (fedresurs.ru). В соответствующей записи отражаются реквизиты проверяемой организации.
Чтобы получить доступ к реестру, представитель хозяйствующего субъекта должен иметь специальную электронную подпись. Но есть альтернатива — обращение к нотариусу, который, получив документы от организации, прошедшей аудиторскую проверку, сам загрузит нужные данные в реестр. Сведения должны быть занесены туда, так или иначе, не позднее, чем через 3 дня после получения предприятием аудиторского заключения.
Отдельная задача хозяйствующего субъекта — правильный выбор аудитора. Рассмотрев порядок заключения договора на проведение аудита, ознакомимся с рядом нюансов, на которые заказчику аудиторских услуг полезно обратить внимание при ее решении.
Заключение договора с аудитором: на что обратить внимание?
Предприятию, обязанному или самостоятельно решившему проводить аудит, следует иметь в виду, что:
- Аудитор должен иметь компетенции в части выполнения аудита по международным стандартам.
Большинство российских аудиторских фирм такие компетенции имеют. Но проверяемой компании имеет смысл удостовериться в их наличии перед началом взаимодействия с исполнителем услуг.
- Аудитор должен состоять в саморегулируемой организации.
Данному критерию аудитор в самом общем случае также будет соответствовать. Но проверить фактическое членство в СРО проверяющей организации заказчику ее услуг все же полезно.
- Аудитору желательно иметь в штате работников, у которых есть единый квалификационный аттестат.
Если заказчик аудиторских услуг имеет статус общественно значимого предприятия — в соответствии с критериями, определенными федеральным законодательством — то он вправе заказывать такие услуги только у аудиторов с таким аттестатом. Сам факт его наличия говорит о высоком уровне компетенций аудиторской организации.
Полезно также убедиться в наличии в структуре аудиторской компании отделов, отвечающих за внутренний контроль. Специалисты, работающие там, призваны обеспечивать своевременную проверку качества выполнения аудиторами полученных от заказчиков заданий.
Желательно, чтобы у аудиторской организации был заключен договор на страхование собственной ответственности: по нему проверяемая организация получит компенсацию в случае, если потерпит убытки вследствие совершения аудиторами ошибок в работе.
Всегда полезно знакомиться с отзывами и рекомендациями предыдущих заказчиков аудиторских услуг — особенно тех, что работают в той сфере, в которой осуществляет деятельность предприятие, планирующее заказывать аудиторские услуги.
