Каждый из режимов налогообложения характеризуется своим порядком расчета налога, подлежащего внесению в бюджет. На УСН и ОСН платеж рассчитывается исходя из реально полученного дохода, на ЕНВД и ПСН – вмененного. Для того, чтобы выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения необходимо определить на каком из них налоговая нагрузка будет минимальной. Рассмотрим вкратце, как рассчитывается налог для ИП на каждой из систем налогообложения (далее по тексту н/о).
Как рассчитать налог на ЕНВД
Расчет платежа, подлежащего внесению в бюджет на данной системе н/о, производится исходя из вмененного дохода. Фактическая прибыль роли не играет.
Налог уплачивается каждый квартал и в течение года необходимо сделать 4 платежа (за 1 – 4 квартал соответственно).
Расчет ЕНВД за месяц производится по формуле:
Ну = БазД х ФизП х К1 х К2 х 15%
где:
БазД – Базовая доходность, «вмененный» государством доход, устанавливаемый отдельно по каждому виду деятельности.
ФизП – физический показатель. Значение, устанавливаемое государством отдельно для каждого вида деятельности (например, общая площадь зала, количество сотрудников или машин).
Таблица № 1 БД и ФП по каждому виду деятельности
Сокращения, используемые в таблице:
ПД – предпринимательская деятельность;
КР – количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
S – площадь;
ТС – транспортное средство;
СТС – стационарная торговая сеть;
НТС – нестационарная торговая сеть.
|
Вид ПД |
ФП |
БД |
|
Услуги |
||
|
Бытовые |
КР |
7 500 |
|
Ветеринарные |
КР |
7 500 |
|
По ремонту, ТО и мойке ТС |
КР |
12 000 |
|
Платной стоянки |
S стоянки |
50 |
|
По перевозке грузов |
Количество ТС, используемых для перевозки |
6 000 |
|
По перевозке пассажиров |
Количество пассажиромест |
1 500 |
|
Общепита, оказываемые в кафе, ресторанах, барах, столовых и иных помещениях, имеющих зал обслуживания клиентов |
S (кв.м.) |
1 000 |
|
Общепита, оказываемые в помещениях, не имеющих зала обслуживания (киоски, палатки, отделы кулинарии при магазинах и т.п.) |
КР |
4 500 |
|
По размещению рекламы на рекламных конструкциях, кроме электронных табло и конструкций с автоматической сменой изображения |
S объекта на котором размещается реклама (кв.м.) |
3 000 |
|
По размещению рекламы на конструкциях с автосменой изображения |
S площадь экспонируемой поверхности (кв.м.) |
4 000 |
|
По размещению рекламы на электронных табло |
S светоизлучающей поверхности (кв.м.) |
5 000 |
|
Рекламы на ТС |
Количество ТС |
10 000 |
|
По сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах СТС, НТС, а также объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей если их площадь не превышает 5 кв.м. |
Количество сданных в аренду торговых мест |
6 000 |
|
По аренде торговых мест, расположенных в объектах СТС, НТС, а также объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей если их площадь превышает 5 кв.м. |
S сданного в аренду объекта (кв.м.) |
1 200 |
|
Сдача в аренду земельных участков под размещение объектов СТС и НТС, а также объектов общепита, если площадь земли не превышает 10 кв.м. |
Количество сданных в аренду земельных участков |
10 000 |
|
Сдача в аренду земельных участков под размещение объектов СТС и НТС, а также объектов общепита, если площадь земли превышает 10 кв.м. |
S сданных в аренду земельных участков |
1 000 |
|
Сдача в аренду помещений |
S помещения, сдаваемого в аренду (кв.м.) |
1 000 |
|
Розничная торговля через объекты СТС, имеющей торговые залы (магазины, павильоны) |
S торгового зала (кв.м.) |
1 800 |
|
Розничная торговля через СТС, не имеющей залы (рынки, торговые комплексы, киоски и т.п.), а также через НТС, площадь которых не превышает 5 кв.м. |
Количество торговых мест |
9 000 |
|
Розничная торговля через СТС, не имеющей залы, а также через НТС, площадь которых превышает 5 кв.м. |
S торгового места (кв.м.) |
1 800 |
|
Развозная торговля и торговля в разнос |
КР |
4 500 |
|
Вендинговые автоматы |
Количество автоматов |
|
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на начало каждого года. В 2016 году значение данного коэффициента – 1,798
На 2017 год планируется установить К1 – 1,928
К2 – коэффициент, устанавливаемый властями того муниципального образования, в котором ведется предпринимательская деятельность. Узнать значение данного показателя можно на сайте ФНС, выбрав в выпадающем окне вверху страницы субъект РФ, в котором ведется ПД, и затем перейти к разделу «Особенности регионального законодательства» (см.ниже)
Примечание: Ставка по налогу в некоторых регионах может устанавливаться меньше утвержденной НК РФ, вплоть до 7%. Узнать какая ставка установлена в вашем регионе, можно также обратившись к разделу «Особенности регионального законодательства».
Пример № 1. Как рассчитать налог за квартал
ИП Степанов оказывает в г. Пушкино Московской области услуги автомойки. Общее количество работников – 5 человек, включая Степанова.
ФП для его вида деятельности – количество работников, вместе с ИП.
БД – 12 000 руб. в месяц
К1 – 1,798
К1 в г. Пушкино по данному виду ПД (автомойка) – 1
Ставка – 15%
За квартал Степанов должен будет уплатить в бюджет 48 546 руб.:
12 000 х 5 х 1,798 х 1 х 15% х 3(количество месяцев в отчетном периоде)
Пример № 2. Как рассчитать вмененный налог ИП за неполный квартал
ИП Степанов начал свою деятельность 10 марта. Налог будет рассчитываться исходя из количества отработанных в месяце дней.
За 1 квартал он должен будет уплатить 5 220 руб.:
12 000 х 5 х 1,798 х 1 х 15% х 10(количество дней, отработанных в марте) / 31 (количество дней в данном месяце)
Обратите внимание, что полученную к уплате сумму вы можете уменьшить на уплаченные в отчетном периоде страховые взносы. Если ИП не имеет наемных работников, то он может уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя взносов, если имеет – то не более 50% от суммы налога (в нашем примере Степанов сможет уменьшить налог не более чем на 24 273 руб. (48 546/2).
Как рассчитать налог ИП по УСН
Порядок расчета «упрощенного» налога (далее по тексту УН) зависит от выбранного объекта: 6% или 15%
Расчет налога на объекте «Доходы» - 6%
Расчет УН осуществляется исходя из всего, полученного дохода. Расходы (за исключением страховых взносов, торгового сбора и вычета по расходам на приобретение онлайн-касс) в расчет не берутся.
В течение года необходимо уплатить 3 авансовых платежа (1квартал, полугодие и девять месяцев) и в конце года заплатить налог.
Расчет авансов и УН производится по формуле:
(Доход с начала года х 6%) - Страховые взносы – Торговый сбор – Авансы
Пример № 1. Расчет налога за первый квартал
Доход ИП Степанова за 1 квартал составил 254 690 руб.
Уплаченные страховые взносы за 1 квартал (далее СВ) – 5 565 руб.
Торговый сбор не уплачивался.
Сумма аванса, подлежащего внесению в бюджет составит 14 947 руб.:
(254 690 – 5 565) х 6%
Пример № 2. Как рассчитать налоги ИП УСН 6% за полугодие
Доход ИП Степанова с начала года составил 1 065 850 руб.
Уплаченные страховые взносы за 1 квартал и полугодие – 11 130 (5 565 х 2)
Сумма УН, подлежащая уплате за полугодие составит 37 847 руб.:
(1 065 850 х 6%) – 11 130 – 14 974
Обратите внимание, что ставка по налогу может быть уменьшена властями регионов до 0%.
Также, как и на ЕНВД, ИП может уменьшить УН на сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды в размере 100% за себя, если он не имеет наемных работников, и до 50% от суммы налога если имеет.
Расчет налога на объекте «Доходы минус расходы»
При расчете налога на данном объекте берется доход, уменьшенный на произведенные расходы.
Перечень расходов, установлен НК РФ в статье 346.16.
Расчет авансов и УН производится по формуле:
(Доход – расход) х 15%) – Авансовые платежи
Пример № 1. Расчет УН за 1 квартал
Доходы ИП Степанова за 1 квартал составили 365 000 руб.
Расходы – 200 000 руб.
Сумма аванса, подлежащего уплате составит 24 750 руб.:
(365 000 – 200 000) х 15%
Пример № 2. Расчет УН за полугодие
Доходы ИП Степанова с начала года составили 785 600 руб.
Расходы – 426 800 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате за полугодие, составит 28 980 руб.:
(785 000 – 426 800) х 15%) – 24 750
Обратите внимание, что страховые взносы включаются в состав расходов, также, как и уплаченный торговый сбор.
Как рассчитать налог на доходы ИП на ОСН
Налог на доходы (далее подоходный налог, НДФЛ) подлежит уплате предпринимателями, применяющими общую систему н/о. Также, как и «упрощенный» налог НДФЛ считается исходя из реального дохода ИП.
Порядок расчета и уплаты подоходного налога несколько сложнее, чем на иных режимах н/о.
В течение года ИП должен уплатить 3 авансовых платежа:
- За период с января по июнь (50%)
- За период с июля по сентябрь (25%)
- За период с октября по декабрь (25%
Расчет и уплата НДФЛ производится в следующем порядке:
- После получения первого дохода в году ИП должен сдать в ИФНС отчетность о предположительном доходе за год;
- Согласно полученных от ИП данных налоговая рассчитывает сумму авансовых платежей и направляет предпринимателю уведомление на их уплату;
- ИП уплачивает на основании, поступивших из ИФНС уведомлений, авансовые платежи по НДФЛ;
- Если по итогам года предприниматель получил доход больше, чем указал в 4-НДФЛ, он доплачивает разницу в бюджет.
НДФЛ за год рассчитывается по формуле:
(Д – НВ – Авансы) х 13%
где
Д – доход ИП, полученный в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.
НВ – налоговые вычеты.
ИП, может уменьшить полученную сумму дохода на профессиональные, социальные, имущественные, инвестиционные и иные виды вычетов.
Основной вид вычета для ИП, на которые он уменьшает налог – профессиональный. Он бывает 2-х видов:
- в сумме фактически произведенных затрат (если имеется документальное подтверждение данных расходов);
- в размере 20% от годовой суммы дохода.
Пример № 1. Расчет авансовых платежей
ИП Степанов в январе 2016 года подал в ИНФНС декларацию 4-НДФЛ, где указал, что предполагаемая сумма дохода за год составит 1 750 000 руб.
Исходя из полученных данных налоговая рассчитает общую сумму авансов, подлежащую уплате за год – 227 500 руб. (1 750 000 х 13%). Эта сумма будет разбита на 3 периода:
- за январь-июнь – 113 750 руб. (227 500 / 2) – 50% от всей суммы;
- за июль-сентябрь – 56 875 руб. - 25 %
- за октябрь-декабрь – 59 875 руб. – 25%
Пример № 2. Расчет налога за год
Доходы ИП Степанова за 2016 год составили 1 920 000 руб., расходы – 1 120 000 руб.
Авансовые платежи, уплаченные за год - 52 000 руб.
Сумма к доплате за год составит 52 000 руб.:
(1 920 000 – 1 120 000) х 13%) – 52 000 руб.
Как рассчитать налог ИП на ПСН
Расчет «патентного» налога также осуществляется исходя из предполагаемого, а не реального дохода. Потенциально возможный доход (далее ПВД) устанавливается государством отдельно для каждого вида «патентной» деятельности в зависимости от места ее ведения и физического показателя (количества работников, площади торгового зала и т.д.)
Узнать размер ПВД по вашему виду деятельности можно здесь. Для этого выберете регион, в котором планируете вести предпринимательскую деятельность на патенте.
Расчет стоимости патента за год производится по следующей формуле:
ПВД х 6%
Если патент приобретается на срок меньше года, то его стоимость необходимо рассчитать исходя из количества месяцев на которые он приобретен:
ПВД х 6% х Срок действия патента / 12
Пример № 1. Расчет патента на 12 месяцев
ИП Степанов решил заниматься изготовлением мебели в г. Москве
ПВД в данном субъекте РФ равен 600 000 руб.
Размер патента за год составит 36 000 руб.:
600 000 х 6%
Пример № 2. Расчет патента за неполный год
ИП Степанов решил приобрести патент на деятельность по изготовлению мебели в г. Москве на 8 месяцев.
Стоимость патента составит 24 000 руб.:
(600 000 х 6%) х 8 / 12
Как рассчитать пенсионный налог ИП
ИП, как имеющие, так и не имеющие наемных сотрудников, должны уплачивать страховые взносы (СВ) за себя во внебюджетные фонды (ПФР и ФОМС). Взносы на страхование состоят из 2 частей:
- Фиксированные СВ;
- СВ за превышение дохода, сверх установленного лимита.
Фиксированные СВ
Размер данных СВ одинаков для всех ИП, вне зависимости от вида деятельности, количества работников, уровня доходов, применяемого режима н/о и т.п. Расчет их производится по следующей формуле:
В ПФР:
МРОТ (установленный на отчетный год) х 26 х 12 месяцев
В ФОМС:
МРОТ х 5,9% х 12 месяцев
В 2016 году МРОТ на 1 января был равен 6 204 руб., в связи с чем взносы составили:
- в ПФРС – 19 356 руб. (6 204 х 26% х 12);
- в ФОМС – 3 797 руб. (6 204 х 5,1% х 12).
Стоит отметить, что с 1 июля величина МРОТ изменилась и составляет на текущий момент 7 500 руб. В связи с чем, если на 1 января 2017 года МРОТ не будет установлен, расчет фиксированных взносов необходимо будет произвести исходя из данной величины. Таким образом, в 2017 году СВ за себя могут составить:
- В ПФР – 23 400 руб. (7 500 х 26% х 12);
- В ФОМС – 4 590 руб. (7 500 х 5,1% х 12).
СВ за превышение дохода сверх установленного лимита
ИП, чей годовой доход превысит 300 000 руб. должны уплатить 1% с разницы между реально полученным доходом и указанным лимитом.
Пример
ИП Степанов в 2016 году получил доход 1 560 000 руб. Так как его доход превысил установленный лимит, он обязан уплатить в ПФР – 12 600 руб. (1 560 000 – 300 000) х 1%
Обратите внимание, что сумма взноса не может превысить значение, рассчитываемое по формуле:
МРОТ х 8 х 26% х 12
В 2016 данное значение равно 154 852 руб. (6 204 х 8 х 26% х 12)
В 2017 году максимальный лимит взноса, уплачиваемого с превышения, может составить 187 200 руб. (7 500 х 8 х 26% х 12).
