Патентная система налогообложения (ПСН, ПСНО, патент) является специальным режимом налогообложения (далее н/о), доступным для применения только ИП.
Отличительной особенность данного режима н/о является отсутствие отчетности, замена трех основных налогов общего режима, одним – единым и невозможность учесть уплаченные страховые взносы при расчете стоимости патента.
Примечание: налог на ПСНО и стоимость патента это одно и тоже. Оплачивая стоимость патента ИП уплачивает в бюджет налог по данной системе налогообложения.
ИП на ПСН: какие налоги платить
Предприниматели на ПСН оплачивают только один налог – стоимость патента. НДС, налог на доходы и налог на имущество уплате на данном режиме н/о не подлежат.
Если в собственности ИП есть имущество, в отношении которого расчет налога производится не по инвентаризационной, а по кадастровой стоимости, то уплата налога на имущество обязательна. К указанным объектам относятся, в частности, торговые и административно-деловые центры и помещения в них. При этом, обратите внимание, что указанная недвижимость должна быть включена в специальный реестр, утверждаемый региональными органами власти.
Ответив на вопрос о том, какие налоги платит ИП на ПСН, вкратце опишем порядок расчета и уплаты данного платежа, в зависимости от количества месяцев, на которые приобретается патент.
Как рассчитать размер налога на ПСНО
Формула расчета стоимости патента за полный год:
Потенциально возможный доход х Налоговая ставка
где, потенциально возможный к получению доход – это величина, устанавливаемая для каждого вида деятельности на ПСНО и зависящая от вида и места ведения деятельности, а также от количества наемных работников или объектов торговли.
Примечание: на сайте федеральной налоговой службы в разделе «Патентная система налогообложения» в самом низу страницы, где отражаются сведения об особенностях регионального законодательства для каждого субъекта РФ, не всегда отражена актуальная информация по законам субъектов РФ, утвердившим ПСН на своей территории.
Например, последняя редакция закона г. Москвы на сайте налоговой представлена от 18 ноября 2015 года. В настоящее время актуальной является редакция от 23 ноября 2016 года, в ней предельно возможный к получению доход значительно отличается от редакции, размещенной на сайте ФНС.
В связи с этим, рекомендуется проверять стоимость самостоятельно рассчитанного патента на калькуляторе, расположенном на сайте ФНС.
Налоговая ставка в общих случаях устанавливается в размере 6%.
Обратите внимание, что законом субъекта РФ ставка по патенту может быть снижена до 0%. Уточнить размер ставки по налогу можно в законе, утвердившем ПСН в конкретном регионе.
Расчет стоимости патента за полные 12 месяцев
Индивидуальный предприниматель Макеев В.В. решил купить патент для деятельности по оказанию услуг физической культуры и спорта. Работать он будет один, без наемных в г. Костроме.
Потенциально возможный к получению доход по данному виду деятельности составляет 150 000 руб.
Стоимость патента на год будет равна 9 000 руб.:
150 000 х 6%
1 платеж в размере 3 000 руб. необходимо будет уплатить в течение 90 дней с начала действия патента и оставшуюся часть – 6 000 руб. до конца действия патента.
Формула расчета стоимости патента за неполный год:
Потенциально возможный доход х Налоговая ставка х Количество месяцев на которые приобретается патент: 12
Расчет стоимости патента на 3 месяца
ИП Строганов П.И. решил приобрести патент на оказание услуг, связанных со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) сроком на 3 месяца в г. Санкт-Петербурге.
Потенциально возможный к получению доход по указанному виду деятельности составляет 500 000 руб.
За 3 месяца деятельности ему необходимо будет уплатить налог в размере 7 500 руб.
(500 000 х 6%) х 3 : 12
Стоимость патента ему необходимо будет перечислить в бюджет одним платежом в срок до окончания его действия.
Страховые взносы ИП на ПСН
Патентная система налогообложения является единственным режимом, на котором невозможно учесть при расчете стоимости налога (патента) уплаченные за себя и (или) за своих сотрудников страховые взносы.
Уплачивать фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование ИП должен в обязательном порядке, а вот учесть их при покупке патента не получится, ни полностью, ни в части.
Рассмотрим вкратце в каком порядке необходимо уплачивать страховые взносы ИП на ПСН с наемными работниками и без них.
Взносы за себя
К фиксированным страховым взносам, которые обязаны уплачивать предприниматели на патенте законодательство относит взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование + 1% доходов, если они превышают сумму в 300 000 руб.
В 2017 году данные платежи рассчитываются по формуле:
МРОТ х Ставка по взносам х 12 (если взносы платятся за весь год)
Если ИП встал или снялся с учета в середине года, то взносы рассчитываются пропорционально количеству отработанных месяцев и дней:
За неполный месяц по следующей формуле:
МРОТ х 26%: количество дней, обработанных в месяце постановки (снятия) с учета х количество дней в данном месяце (28,29,30 или 31 день)
За неполный год
МРОТ х 26 х Количество месяцев, отработанных в году (полных)
Примечание: МРОТ в 2017 году равен 7 500 руб.
Допустим, ИП встал на учет 29 ноября 2017 год.
За 2 дня ноября (29 и 30 число) сумма взносов составит 130 рублей:
7 500 х 26% : 30 х 2
За полный месяц декабря платеж на страхование составит 1 950 руб.:
7 500 х 26% х 1
Итого, на пенсионное страхование ему необходимо будет перечислить платеж в сумме 2 080 руб.(1950 + 130).
На медстрахование взносы будут рассчитываться по аналогичной схеме:
За 2 дня ноября платеж составит 25, 5 руб.:
7 500 х 5,1%: 30 х 2
За полный декабрь - 382, 5 руб.:
7 500 х 5,1% х 1
Итого медвзносы составят 408 руб.(382,5 + 25,5)
Изменение в порядке расчета страховых взносов за себя с 2018 года
В середине ноября 2017 года во втором чтении Государственной думой был принят законопроект, предусматривающий уплату взносов независимо от МРОТ. Указанным документом установлены размеры взносов на пенсионное и медицинское страхование на 2018-2020гг., а также максимальная сумма взносов при превышении дохода свыше 300 000 руб.
Так, в 2018 году, взносы составят:
На пенсионное страхование - 26 545 руб. + 1% с дохода свыше 300 тыс.руб. (но не более 212 360 руб.)
На медицинское страхование – 5 840 руб.
Взносы за сотрудников
Страховые платежи за сотрудников ИП обязан перечислять:
- На пенсионное страхование по ставке 22%;
- На медстрахование по ставке 2,9%;
- На соцстрахование (если сотрудник оформлен по трудовому договору) по ставке 5,1%.
Расчет производится исходя из суммы полученного сотрудником дохода.
Рассмотрев в каком порядке уплачиваются страховые взносы ИП на ПСНО, ответим на вопрос о том, нужен ли кассовый аппарат указанной категории предпринимателей.
ИП на ПСНО и онлайн касса
До внесения изменений в закон № 54-ФЗ законом № 290-ФЗ от 03.07.2016г. ИП на патенте не обязаны были применять кассовую технику, и могли заменить чек бланком БСО. Но, начиная с 1 июля 2018 года патентщики обязаны перейти на онлайн кассы или автоматизированные устройства для печати БСО (аналог онлайн кассы).
Примечание: в конце ноября 2017 года Госдума одобрила в третьем чтении законопроект, позволяющий предпринимателям на патенте не применять новую кассовую технику до 1 июля 2019 года. Освобождение от ККТ получили ИП, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные следующими подпунктами ст. 346.43 НК РФ:
- 1-15;
- 18-28;
- 30-44;
- 49-58;
- 60-63.
По указанным видам деятельности (55 в общей сложности) ИП может не применять кассу еще 1,5 года, при этом не имеет значение есть ли у него наемные сотрудники или нет.
Право не использовать ККТ до 2019 года получили также ИП, не имеющие наемных работников и осуществляющие следующие виды деятельности:
- Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- Услуги общепита, осуществляемые в помещении, имеющем и не имеющем зал обслуживания посетителей.
Учитывая изложенное, при ответе на вопрос, нужна ли онлайн касса патентщикам, можно однозначно сказать, что до 1 июля 2019 года ее применение не обязательно и ИП может осуществлять расчеты с клиентами в прежнем порядке.
